Tema 6 Contabilidad

TEMA 1.- FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
1.1 Aproximación al concepto de contabilidad La Contabilidad es un proceso que recoge y selecciona información económico-financiera relevante, la interpreta, cuantifica y la registra, mostrando como producto final unos informes que sirven al usuario de los mismo en la toma de decisiones. Aspectos que abarca la contabilidad Selección de la información Interpretación de la información Registro de la información Comunicación de la información Interpretación del producto de la información (Proceso lógico de la contabilidad o fundamento lógico son las fase 1, 2, 4, 5, mecánico el 3) 1.2 Contabilidad y teneduría de libros Teneduría de Libros es el conjunto de procedimientos que utiliza la Contabilidad para procesar la información, es el proceso mecánico de la contabilidad. Es el registro de la información y la Contabilidad es una ciencia de análisis de la realidad económica. El tenedor de libros lleva la parte mecánica de la contabilidad sin embargo el contable interviene en el diseño del sistema 1.3 Una primera división de la Contabilidad. Usuarios de la información contable Contabilidad Financiera, externa o para terceros. Analiza las relaciones de esta con el exterior, los usuarios son preferentemente las personas o entidades ajenas a la empresa (terceros). Propietarios, Acreedores, Sindicatos, administraciones públicas, asesores y otros. Nos informa de la situación económico-financiera i patrimonial de la empresa. Contabilidad analítica, interna, de gestión, o para la toma de decisiones de gestión empresarial. Recoge la información correspondiente a la transformación de valores que se producen en su interior analizando las magnitudes sobre las que actuar para la consecución de los objetivos, destinatarios los gestores de la empresa. Sirve para calcular el coste de un producto y el resultado interno de la empresa para comparar lo previsto con lo realizado, es una herramienta de control. 1.4 Objetivos de la información financiera Generales Ayudar a tomar decisiones Conocer datos financieros para la recuperación de la inversión Conocimiento de los Activos y Pasivos y los cambios de los mismos. Cualitativos (requisitos a cumplir por la información contable) Relevancia, información útil al mayor numero de usuarios 1 de 11INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Objetividad, que sea neutral y verificable Comparabilidad, en el tiempo y en el espacio Claridad, utilizando un lenguaje asequible Periodicidad adecuada, a tiempo 1.5 Características cualitativas de los estados financieros según el IASB. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros  Comprensibilidad  Relevancia  Importancia relativa o materialidad  Fiabilidad Restricciones a la información relevante o fiable:  Oportunidad  Equilibrio entre costo y beneficio  Equilibrio entre características cualitativas  Imagen fiel/Presentación razonable Preguntas tema 1 1. Con carácter general, la Contabilidad selecciona información relevante para la toma de decisiones . 2. La Teneduría de Libros es una parte de la Contabilidad, dedicada al registro de la información. 3. La Contabilidad financiera o externa tiene como principales usuarios a los terceros ajenos a la empresa. 4. La Contabilidad interna también se denomina de gestión . 5. Se dice que la información es relevante cuando satisface a un variado grupo de interesados. 6. La faceta del sistema contable que se ocupa de ofrecer lo que sucedió en la empresa, junto con lo que debería haber sucedido, se denomina Contabilidad interna . 7. Cuando la Contabilidad cumple con los requisitos de neutralidad y verificabilidad, se dice que cumple con el objetivo de objetividad . 2 de 11INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD TEMA 2.- DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 2.1 Consecución de los objetivos Ecuación Básica del estado de posición financiera: ACTIVOS=FUENTES o PARTICIPACIONES / ACTIVO = NETO + PASIVO  Activos, son los recursos con que cuenta una empresa para el desarrollo de su actividad y de los que se espera que colaboren en la consecución de los objetivos de aquélla, reportando algún tipo de utilidad (bienes y derechos). Son la inversiones y se denominan “Estructura Económica”. Tambien se considera activa toda inversión que colabore directa o indirectamente en la generación de dinero con que remunerar y devolver la inversion a los financieros  Fuentes ó Participaciones indican el origen de donde proviene los recursos (personas físicas o jurídicas que tiene interese sobre los activos).Son los financiadores y se denominan “Estructura Financiera”. Se denominan Patrimonio Neto, si la financiación proviene del propietario. Si proviene de un tercero (acreedor) Obligaciones ó Pasivo. Las fuentes de financiación que pertenecen a los acreedores “Pasivo Exigible” y si pertenece al propietario “Pasivo No Exigible”.  Estados Financieros (informes) o Balance de Situación, es la situación económico-financiera final o Estado de Pérdidas y Ganancias, la variación en el capital contable o patrimonio neto de la empresa.  Corto Plazo, es el mayor de los dos periodos siguientes:  Ejercicio económico  Periodo de maduración (ciclo normal de operaciones), es el tiempo que transcurre desde que la empresa invierte dinero en su proceso productivo hasta que lo recupera por el cobro a los clientes. 2.4 Activos y fuentes de financiación 2.4.1Activos: Recursos de que dispone la empresa para desarrollar su actividad cuando colabora directa o indirectamente, en la generación de dinero con que remunerar y devolver la inversión a los financiadores. Un activo o proporciona servicios futuros o puede ser cambiado por otro activo o puede ser cambiado por dinero. Para que puedan ser considerados como activo, han de darse una de las siguientes circunstancias:  Ser propiedad de la Empresa o controlado por la misma como consecuencia de una transacción anterior  Tener capacidad para generar servicios futuros o poder ser cambiado por otro recurso(activo) o por dinero. Clases de activos o masas patrimoniales de activo: 3 de 11INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD  Activos Circulantes, dinero y demás recursos que se convertirán en dinero en un plazo corto de tiempo, ej. Mercancías, derechos de cobro. (12 meses). También denominado valor de cambio (porque es dinero o nos puede proporcionar dinero)  Activos Fijos o Inmovilizados, aquellos que permanecen en la empresa por un periodo de tiempo más largo, son los activos destinados al uso y las inmovilizaciones de dinero a largo plazo. También se les denomina bienes de uso o valor de uso (lo que nos presta un servicio) 2.4.2 Fuentes de Financiación, Son las que miden la financiación de los propietarios de la empresa y ajenas que miden los intereses de terceros acreedores en los activos. Las propias son Patrimonio Neto o “Pasivo no Exigible” y las ajenas “Pasivo Exigible”. Pasivos: Son deudas surgidas de una transacción anterior cuya cancelación supone el pago de dinero, la entrega de otro activo o la prestación de servicios, ej. La deuda de una empresa con un trabajador surge cuando se ha prestado el servicio no cuando se firma el contrato. Se distinguen los pasivos por: Por la determinación del importe:  Pasivos ciertos, el importe a satisfacer está exactamente determinado en unidades monetarias. Lo conocemos con certeza  Pasivos estimados, su cuantificación está supeditada a determinadas estimaciones, para su existencia debe 1º) Haberse producido una transacción anterior, 2) Debe haber certeza de un pago en el futuro, si poder cuantificar el importe.  Pasivo Contingente o potencial, es aquel que habrá de reconocerse tan sólo en el caso que suceda un hecho futuro no controlado por la empresa y no figura en balance. Ej. La empresa avala a un tercero, el riesgo solo nace si no paga. Aparecen en la memoria y afectan a la contabilidad . Por el momento de cancelación, Masas Patrimoniales de Pasivo  Pasivo Circulante, a corto plazo, han de satisfacerse dentro del ejercicio económico siguiente a la fecha del balance.  Pasivo Fijo, a largo plazo, los que se satisfacen en un plazo superior al del ejercicio económico o al periodo de maduración. Patrimonio Neto, compuesto por la aportación de los propietarios y el resultado obtenido en la actividad empresarial, si es positivo, mientras no sea retirado por el propietario será una fuente de financiación más. Pasivo = a deudas con terceros => a Fuentes de financiación Ajena Neto = capital social (aportaciones de los socios) Pasivo no exigible. ACTIVO=PASIVO + NETO Preguntas P- Una máquina que no presta servicios y no se puede vender R- No es un activo es una perdida P- Un leassing es un activo de la empresa R- Si es un activo de la empresa, aunque no tiene la propiedad si que ejerce un control económico. 4 de 11INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Calcula el Neto final suponiendo que no haya aportación adicional: Ai:4000 Pi:2000 Af: PF+Nf. 5000-2500=2500 Nf. Af:5000 Pf:2500. AI=Pi+Ni 4000-2000=2000 Ni. Calcular el Ni? No hay aportación adicional y calcular el resultado de las operaciones. AI=6000 6000-2000=4000 Neto inicial Pi=2000 7000-2000=5000 Neto Final. Af=7000 Af=Pf+Nf+/- Resultado Pf=2000 A=P+N. A+G=P+N+I---------------ecuacion contable ampliada. ACTIVO=PASIVO+NETO+INGRESOS-GASTOS RESULTADO Si no hay aportación adicional y me preguntan el resultado del Neto inicial coincide con el Neto Final. 7000=2000+4000+1000--- RESULTADO. Calcular los gastos finales? Ai=7000 1ºNi=4000 Pi=3000 Como hay una aportación adicional de 500. Aadi=500 Ni+aportacion. Af=9000 Pnetofinal=4000+500=4500 Pf=3500 Afinal+Gfinal=Nfinal+Pfinal+Ifinal. Ingresos finales=2000 9000+Gfi=3500+4500+2000 Gfinal=10000-9000. Gfinal=1000. 1. El producto final de la Contabilidad, o del proceso contable, lo constituyen los estados contables o estados financiero . 2. Según la ecuación contable, el patrimonio neto es igual a los activos menos los pasivos . 3. Los recursos económicos propiedad de la empresa o cuyo control ostenta la misma se denominan activos . 4. Los recursos que reportan utilidad a la empresa se denominan activos . 5. La estructura económica está compuesta por los activos , y la estructura financiera por los pasivos y el patrimonio neto . 6. Los pasivos son obligaciones para la empresa frente a terceros. 7. Un activo puede tener un valor en usoo un valor en cambio . 8. La materialización de las fuentes de financiación se hace en activos . 9. El dinero es un activo circulante y un edificio un activo fijo . 10. Un pasivo circulante es aquel que se cancelará a corto plazo . 11. Un pasivo cierto es aquel del que se conoce, con exactitud, su importe. 12. Un pasivo potencial o ces el que depende de un hecho futuro no controlable por la empresa. 13. El patrimonio neto está formado por las aportaciones de los propietarios más los beneficios no retirados . 5 de 11INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 14. Los activos se registran por su coste y los pasivos por su equivalente en dinero para su cancelación. 15. Un activo que ha perdido su potencial de servicio, dentro de la empresa, carece de valor de uso . 6 de 11INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD TEMA 3 LA CUENTA, CONCEPTO Y CLASES 3.1 CUENTA Es el instrumento de registro que utilizamos para anotar las variaciones que experimenta el elemento patrimonial afectado a lo largo del tiempo. Las agruparemos en :  Cuentas de Activo  Cuentas de Pasivo  Cuentas de Patrimonio Neto A estas tres cuentas se les denomina Cuentas de Balance, patrimoniales o integrales. Reflejan la situación económica y patrimonial de la empresa en un momento dado. Cuando el patrimonio neto varia por la gestión empresarial (no se producen nuevas aportaciones de los propietarios ni retiros ) para conocer cual ha sido el resultado de la gestion empresarial que hace que el patrimonio aumente o disminuya lo iremos registrando en las cuentas de:  Cuentas de Resultados, diferenciales o de gestión (de resultados porque recogen las caisad de los mismos , diferenciales porque recogen los aumentos y disminuciones del patimonio y de gestión porque cuantifican las consecuencias Reflejan los ingresos y los gastos) En conclusión existen las cuentas de:ç  Cuentas de Activo  Cuentas de Pasivo  Cuentas de Patrimonio Neto  Cuentas de Resultados o de perdidas y ganancias. El saldo de la cuenta de perdidas y ganacias es una cuenta de balance, aparecerá en el neto con símbolo + si son beneficios y con – si hay perdidas. 3.2HECHOS CONTABLES(ASIENTO) Todo evento que puede tener representación contable y que afecte en su cuantía o en su estructura actual o futura al patrimonio de la empresa, los hechos que afecten en el futuro, son registrados en la memoria.  Hechos Permutativos, cuando el evento afecta a la composición del patrimonio pero no a su cuantía, ej. compra de una maquina y su pago al contado.  Hechos Modificativos, cuando repercute en el patrimonio cuantitativamente, en aumento o disminución y aparece una cuenta de balance y una cuenta diferencial, ej. el cobro de intereses a favor de una cuenta corriente  Hechos Mixtos, tienen un componente modificativo y otro permutativo, ej. la empresa vende un bien en efectivo por un precio superior al que le costó. 3.4 TECNICISMO DE LAS CUENTAS  Asiento, el registro de una anotación en una cuenta. 7 de 11INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD  Abrir una cuenta, registrarla por primera vez en un espacio de tiempo.  Cargar, Debitar, Adeudar, registrar una anotación en el debe. Una cuenta de gasto solo puede ser cargada  Abonar, Datar, Acreditar, Descargar, registrar una anotación en el haber  Sumas Deudoras, suma de todas las partidas anotadas al debe  Sumas Acreedoras, suma de todas las partidas anotadas al haber  Saldo, diferencia entre sumas deudoras y acreedoras. El saldo final de un periodo será el inicial del siguiente. o Saldo Deudor si las sumas deudoras son superiores a las acreedoras. Para saldar la cuenta hacemos una anotación en el haber. o Saldo Acreedor si la suma del haber es superior a la del debe. Para saldar la cuenta hacemos una anotación en el debe. o Saldo Nulo, las sumas importan lo mismo.  Liquidar, determinar el saldo de la cuenta  Saldar una cuenta significa; Abonar su saldo si este es deudor y cargarlo si es acreedor.  Cerrar, sumar las dos partes una vez que se ha saldado. Las cuentas de Activo pueden tener saldo deudor o saldo acreedor, igual que las cuentas de Pasivo y Neto. 3.4.2 PARTIDA DOBLE: ORIGEN Y CONCEPTO Toda cuenta consta de dos partes de distinto signo, en todo sistema de cuentas existen dos series de cuentas de tipo opuesto. o Los incrementos monetarios de las cuentas de activo los registraremos mediante el cargo en estas y las disminuciones mediante un abono. Estas cuentas tendrán un saldo Deudor o Nulo o Los incrementos monetarios de las cuentas de pasivo y de neto los registraremos mediante un abono y las disminuciones mediante un cargo. Estas cuentas tendrán un saldo Acreedor o Nulo. ACTIVO = NETO + PASIVO CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO y NETO Cargos : Aumentos Abonos : Disminuciones Cargos : Disminuciones Abonos : Aumentos Hablamos de conceptos iguales contemplados desde una doble perspectiva, quien financia y como se invierte esa financiación 3.5 LAS CUENTAS DE RESULTADOS o DIFERENCIALES Los ingresos al ser el componente positivo, incrementan el patrimonio y tendrán el registro por el Haber, los gastos son componentes negativos que disminuyen el patrimonio y tendrán registro por el Debe. Los aumentos de Activo se denominan Cargo y los de Pasivo y Neto se denominan Abono. 8 de 11INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 3.6 LEYES DE FUNCIONAMIENO DE LAS CUENTAS o Ley del Desglose, una cuenta puede dividirse en varias otras, subdividiendo sus partidas o las causas del movimiento (vehículos: coches, camiones o compra vehículos, venta vehículos) o Ley de Integración (Asociativa), varias cuentas las podemos agrupar en una sola o Ley de eliminación, cuando dentro de un hecho contable una cuenta ha de cargarse y abonarse, puede realizarse una sola operación por la diferencia de los cargos y abonos, no se recomienda su aplicación pues se ocultaría la verdadera naturaleza de las operaciones. o Ley de Conexión, las cuentas tendrán como contrapartida aquellas que se deriven de un hecho contable lógico, ej., la cuenta vehículos, tendrá relación con las cuentas de proveedores o dinero. 3.7 EL LIBRO DIARIO -Libro Diario, aparecen las cuentas que afectan a la transacción tanto que experimenten cambios de un lado como del contrario. DEBE /ENTRADA HABER/SALIDAS. IMPORTE Nombre a Nombre IMPORTE -Libro Mayor, se acumulan las diferentes cuentas del sistema contable utilizado por la empresa y registra los movimientos individuales de cada cuenta. 3.8 RELACIONES CONTABLES ACTIVO = PASIVO + NETO -Todo asiento de Diario debe tener cuenta o cuentas de cargo y abono, cuya sumas deben ser idénticas. -D (significa cargo) y H (significa abono), las combinaciones posibles son Cargo y abono a una cuenta de Activo Mercaderías a Dinero Cargo de una cuenta de Activo y abono a una de Pasivo Mercaderías a Acreedores, por compras de mercaderías Cargo de una cuenta de Activo y abono a una de Neto Dinero a Aportación de propietarios Dinero a Ingresos por sercivios Cargo de una cuenta de Pasivo y abono a una de Activo Acreedores a Dinero Cargo y abono a una cuenta de Pasivo Acreedores Letras pendientes de pago Cargo de una cuenta de Pasivo y abono a una de Neto Acreedores a Aportación de propietarios Cargo de una cuenta de Neto y abono a una de Activo Aportación de propietarios a Dinero Cargo de una cuenta de Neto y abono a una de Pasivo Aportación de propietarios a Aportaciones a reembolsar Cargo de una cuenta de Neto y abono a una de Neto Resultados a Aportación de propietarios 9 de 11INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 3.10 CATALOGO DE CUENTAS A UTILIZAR - Cuentas de Activo -Cuentas de Pasivo -Cuentas de Neto -Cuentas de Gasto -Cuentas de Ingreso ACTIVO FIJO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO FIJO PATRIMONIO NETO Terrenos Mercaderías Acreedores a largo plazo Capital y Reservas Construcciones y Gastos Clientes Prestamos a largo plazo GASTOS Instalaciones Deudores varios Obligaciones a largo plazo Gasto de Personal, Financiero,. Maquinaria Efectos a cobrar corto plazo Impuestos s/ Beneficio Mobiliario Caja PASIVO CIRCULANTE INGRESOS Elementos Transporte Bancos cuentas corrientes Proveedores y Acreedores Ingresos por Ventas Equipos Informáticos Valores mobiliarios Prestamos a CP y a LP Ingresos por Servicios Gastos de establecimiento Entidades Públicas Ingresos Financieros 10 de 11INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 1. Las diferentes partidas que componen el activo y el pasivo se denominan elementos patrimoniales . 2. El registro donde se recogen las variaciones de un elemento patrimonial se denomina cuenta . 3. Una cuenta de activo es una cuenta integral y una cuenta de gastos es una cuenta diferencial . 4. La compra, al contado, de una máquina es un hecho contable permutativo . 5. Utilizar por primera vez una cuenta en un período contable se denomina abrir una cuenta. 6. Hacer una anotación en el haber de una cuenta se denomina abono . 7. El pago de una acreedor disminuye los pasivos y los activos . 8. El pago de un recibo de la luz es un ejemplo de gasto . 9. Los gastos son una salida de un activo. 10. Un aumento de activo, con un aumento de pasivo por igual importe, tiene una repercusión nula sobre el patrimonio neto. 11. Los ingresos representan una fuente de activos . 12. La compra a crédito de mercancías implica un aumentode activos y un aumentode pasivos. 13. El reunir varios elementos homogéneos en una sola cuenta responde a la ley asociativa del funcionamiento de las cuentas. 14. El registro cronológico de las transacciones se lleva a cabo en el diario . 15. El número de todas las relaciones contables posibles se reduce a nueve . 16. En un asiento de Diario figuran una o varias cuentas cargadas y sus contrapartidas . 17. El pago del recibo del teléfono reduce los activos y el patrimonio neto . 18. Una cuenta a pagar es una cuenta de pasivo y una cuenta a cobrar es una cuenta de activo . 

TEMA 7. VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS

7.2 CRITERIOS DE VALORACIÓN Un bien puede tener distinto valor según cual sea el motivo de la valoración. Contablemente se utiliza como criterio base de valoración, el precio de adquisición o precio de coste, siendo este los recursos empleados en su compra o en su producción. Cuando haya varias alternativas que se puedan aplicar, para asignar el valor a un activo (o a un pasivo), en contabilidad se aplica la que dé un menor valor al patrimonio neto, se ha tomado como norma no sobrevalorar ni el patrimonio neto ni los beneficios, dado que debemos de aplicar el principio de prudencia. -Valor de reposición, el valor que tendría en mercado, actualmente, ese bien en estado nuevo -Valor útil de reposición, el que tendría en el mercado hoy, teniendo en cuenta su estado de uso. Alta en Patrimonio. Si se trata de bienes, se darán de alta por su coste, que vendrá dado por la suma de todos los desembolsos necesarios para su adquisición y correcto uso. Si se trata de derechos, tendremos:  Derechos de uso (patentes), se valoraran como cualquier otro bien cuando se adquiere, por lo que se refiere al derecho de cobro, se contabilizará dándolo de alta por el importe monetario equivalente al ingreso computado.  Derechos de cobro, por lo que se refiere a pasivo (obligaciones), éstas se valoraran al darlas de alta en le patrimonio, por el precio de reembolso en ese momento. Baja en Patrimonio.  Bienes adquiridos para su uso, el coste por el que habrá que darles de baja será el que tenga en el momento en que ésta se produzca (coste origen menos depreciación acumulada a ese momento)  Bienes adquiridos para su venta, habrá que fijar un criterio para determinar el coste asignado a la salida (coste de ventas)  Derechos de cobro (obligaciones), habrá de darse de baja por el importe acumulado en la fecha de la cancelación. Cálculo del resultado periódico, cuando se llega al final del periodo es necesario establecer unos ajustes a las cuentas para adecuar su saldo contable a su saldo real, lo que conlleva aplicar un criterio de valoración. 7.3 AGRUPACIÓN DE ACTIVO EN FUNCIÓN DE LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN A APLICAR 1.- BIENES DE USO (INMOVILIZADO), el coste de compra es lo que la empresa satisface al suministrador del bien, más los desembolsos necesarios para que el bien funcione en condiciones de normalidad, para determinar el coste nos hemos de preguntar los desembolsos que son necesarios y están relacionados con la adquisición. 1 de 9INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Los gastos necesarios para que la empresa funcione como un todo son un activo real, aunque no tengan valor de realización de manera individualizada, existen dos tipos de costes iniciales 1. Gastos de Constitución, son los desembolsos de tipo jurídico necesarios para la constitución legal de la empresa (notarías, registro) 2. Gastos de primer establecimiento, son todos los necesarios antes de que la empresa empiece su actividad (estudios, publicidad). Los dos son activos y se han de valorar El criterio de amortización viene marcado mas por el principio de prudencia que por el de empresa en funcionamiento, por lo que se suelen amortizar en un número corto de años. Se suele abonar el gasto directamente a la cuenta respectiva, sin contabilización de contrapartida, se denomina saneamiento de gastos de establecimiento. 2.- BIENES DE CAMBIO (EXISTENCIAS), materiales para su transformación, el coste de compra vendrá dado por el precio neto del proveedor + los gastos de transporte, aduanas, seguros + los gastos de recepción y control de calidad. Los costes que se puedan producir después, ej. los derivados del almacenamiento, ya no son incluidos en el coste de las mercaderías ya que son gastos ocasionados no por una actividad de compra sino por una actividad de venta, por tanto son gastos de venta que no aumentan el precio de coste. Si en lugar de mercancías o primeras materias, estamos ante valorar el coste de entrada de productos que fabrica la empresa, este vendrá dado por la suma de los factores de producción, coste de compra de materiales usados + coste de personal directo + otros costes indirectos de fabricación. Criterios para costear la salida de existencias -Precio Medio Ponderado (PMP) -Primera entrada, primera salida (FIFO) -Última entrada, primera salida (LIFO) En el caso de activos de cambio, la valoración debe venir medida por el flujo de entrada de dinero que se va a producir para la empresa cuando los venda, así en aplicación del principio de prudencia (contabilizar las pérdidas posibles y diferir los beneficios potenciales), cuando el valor que se espera recuperar de una existencia sea inferior a su precio de coste, esta perdida potencial se debe registrar (Provisión por depreciación de mercaderías). Si el precio de venta estimado para las existencias en almacén superara al precio de coste, prevalecería el precio de coste. El resultado de la venta vendrá dado por la diferencia entre el precio de venta y coste depreciado. La recuperación de una pérdida la contabilizaremos como un beneficio. 3.- BIENES DE CAMBIO (DERECHOS DE COBRO), Es un activo circulante. Cuando nace un derecho de cobro, el valor por el que se reconoce es el equivalente al ingreso del cual se deriva. La cancelación habrá de hacerse por el importe que la cuenta a cobrar haya acumulado en el momento en que se produzca la cancelación, esta puede ser debida a un cobro o a una cancelación por falta de cobro. Si el ingreso se hubiera contabilizado en periodos anteriores al que se registra la falta de cobro, por aplicación del principio de correlación de gastos e ingresos la pérdida es imputable al periodo en que el ingreso se contabilizó y se debe mostrar que no es del 2 de 9INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD ejercicio. La empresa debe estimar al final de cada periodo contable, en la fase de ajuste y regularización cual es el valor realizable de sus derechos y cual es el riesgo que hay que prever por falta de pago de los clientes. 7.4 AGRUPACIÓN DE PASIVOS EN FUNCION DE LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN A APLICAR De manera resumida el pasivo de una empresa tiene esta composición: Pasivos Puede provenir El pasivo exigible a largo plazo (más de un año)  Adquisición de activos a largo plazo (terrenos, edificios, máquinas...activos fijos)  Préstamos a largo plazo sin relación con las adquisiciones. El pasivo exigible a corto plazo (menos de un año)  Adquisición de activos circulantes (existencias y servicios)  Préstamos a corto plazo sin relación con adquisiciones. Cuando un pasivo financia directa o específicamente la adquisición de un activo, se dice que es una fuente de financiación afecta o espontánea, por el contrario si la empresa se endeuda para con el dinero invertir en activos distintos del dinero, se dice que ese pasivo es una fuente de financiación negociada La contabilización de los pasivos debe hacerse por su valor de reembolso (por el importe para cancelar la deuda) PASIVOS A LARGO PLAZO:  PRESTAMOS, son concedidos a la empresa por una persona física o jurídica, su plazo de reembolso es a más de un año si son deudas a largo plazo, y tiene un coste financiero o tipo de remuneración que el prestamista exige por ceder el dinero a la empresa (prestatario). Al final del año (31/12/XX) habrá que registrar el gasto por intereses y la parte del préstamo a largo que vence a corto.  EMPRÉSTITO DE OBLIGACIONES, es un préstamo representado por títulos que la empresa prestataria pone en circulación (vende o emite) y otras personas (prestamistas u obligacionistas) adquieren invirtiendo en la empresa en calidad de acreedores (préstamo donde hay mas de un prestamista). Los títulos (obligaciones) tienen un nominal sobre el que gira el interés a pagar pactado en la emisión. Prima de amortización = descuento de emisión + Prima de reembolso EMISIÓN CONDICION REEMBOLSO CONDICION Por el nominal /a la par Se vende por importe = nominal Por el nominal /a la par Se reembolsa por importe = nominal Por menos del nominal Bajo par /con descuento Se vende por importe < nominal Por encima del nominal Sobre par /con Prima Se reembolsa por un importe > nominal Para la empresa el coste efectivo coincidiría con el nominal si recibiera el nominal y reembolsara el nominal sin más gastos que los intereses. A la prima de 3 de 9INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD amortización y a los gastos de emisión se les denomina Gastos financieros diferidos. PASIVOS A CORTO PLAZO, se contabilizan por su valor de reembolso acumulándose en la misma cuenta representativa del pasivo o en otra diferente los intereses en contra de la empresa que el pasivo en cuestión pueda ir devengado. Si la empresa firma un documento formal (letra de cambio) lo más conveniente es que figure en cuentas por el mismo importe que figura en el documento pero compensado dicho importe por una cuenta que recoja los gastos financieros que aún no se han devengado, ej. 100 Mercaderías 12 Gastos Financieros diferidos a Efectos a pagar 112 4 de 9INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD TEMA 8 PLANIFICACIÓN Y NORMALIZACION CONTABLES. ORGANOS REGULADORES 8.2 LA PLANIFICACIÓN CONTABLE La planificación contable consiste en la adopción de un modelo contable en función del equilibrio de las necesidades y los medios con que se cuenta para ello, es un problema económico; obtener la máxima información con el mínimo coste. La normalización aparece como una condición a cumplir por el modelo contable y que debe ser tenida en cuenta en su planificación. Plan de Cuentas es; la relación de cuentas a utilizar por una empresa, agrupándolas de manera significativa desde un punto de vista analítico, estableciendo los criterios de valoración que sirvan de modelo y referente para la medición de los diferentes activos, pasivos, gastos e ingresos, esta agrupación debe ser la adecuada para obtener los estados contables o estados financieros (Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, principalmente). Un Plan de cuentas ha de suministrar la siguiente información; 1. Relación de las cuentas a utilizar, indicando en cada una de ellas, 2. Motivos de cargo y Abono (y contrapartidas) 3. Significado del Saldo 4. Agrupación de masas patrimoniales homogéneas y significado del saldo conjunto 5. Significado de la terminología utilizada 6. Proceso del cálculo de costes y resultados 7. Estados financieros últimos resultantes 8. Criterios de valoración en el establecimiento de esos estados financieros Dentro del Plan de Cuentas, la agrupación y estructura de las cuentas puede responder a una codificación;  Numérica, se designa por un código numérico; -Código de Grupo, -Código de Subgrupo, -Cuenta principal  Alfabética  Alfanumérica, pertenecen a la época de contabilidad llevada manualmente, estos dos tipos están en desuso AMBITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE, Existen dos campos o ámbitos donde opera la contabilidad  Ámbito externo (el Estado, los asalariados,...), relaciona a la empresa con el mundo exterior, constituye el campo de actuación de la Contabilidad Financiera o Externa  Ámbito Interno (cálculo de los costes de producción,...) se desarrolla en el seno de la empresa, es el campo de actuación de la Contabilidad Interna, Analítica o de Gestión 5 de 9INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Existen dos modelos:  Modelo Monista, todas las cuentas, tanto las que recogen operaciones de ámbito externo como las de ámbito interno, están encuadradas en un solo sistema que funciona de manera sucesiva.  Modelo Dualista, hay una separación entre el ámbito interno y el ámbito externo, utilizando sistemas de cuentas diferentes para cada uno de ellos, el Plan de Cuentas (PGC) obedece a una concepción dualista. En un modelo dualista las cuentas de existencias se llevan, en la contabilidad externa, por un sistema de inventario periódico y en la contabilidad interna por un sistema de inventario permanente. En la contabilidad externa de un modelo dualista es necesario someter a ajuste a las cuentas de existencias. La información externa es mas analítica con un modelo monista que con uno dualista. Ejemplo de plan de cuentas en modelo monista y en modelo dualista Los componentes que configuran la ecuación o identidad contable son; ACTIVO + GASTOS = PASIVOS + NETO + INGRESOS, para la confección de un Plan de Cuentas se debe tener presente la agrupación de las cuentas en masas homogéneas.  Activos fijos tangibles, son aquellos que tienen realidad corpórea (edificios, muebles)  Activos fijos intangibles, recogen derechos de uso (patentes)  Activos fijos financieros, son participaciones en capital en otra empresas con carácter duradero. ASPECTOS FORMALES DE LA CONTABILIDAD, regulación contable 1. La llevanza de la contabilidad es obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea su actividad o forma jurídica 2. La contabilidad es responsabilidad de los empresarios, sea llevada o no directamente por ellos 3. Los libros obligatorios son; Diario, Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, Libro de Actas (para sociedades mercantiles) 4. Los libros de contabilidad serán presentados en el Registro Mercantil 5. El Libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial, el Diario registrará las operaciones de la empresa 6. Los empresarios conservarán los libros durante seis años a partir del último asiento realizado 7. Al cierre del ejercicio se formularan las Cuentas Anuales que contienen; Balance, cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria 8. En las partidas del Balance y Pérdidas y Ganancias figurarán las cifras del año presente y del anterior 9. Las Cuentas Anuales serán firmadas por; el empresario / los socios ilimitadamente responsables / todos los administradores 6 de 9INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD TEMA 9 Y 10 LA NORMALIZACIÓN CONTABLE, En España son las instituciones públicas las encargadas de dictar la normativa, teniendo en cuenta la opinión de estamentos profesionales, el órgano emisor de normativa contable (y auditora) en España es el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), dependiente del Ministerio de Economía y Hacienda. El ICAC ha emitido en 1990 el Plan General de Contabilidad, que es una adaptación del anterior 1973, para acomodarlo a las directivas de la Unión Europea. Es el conjunto de normas y principios a los que debe ajustarse el modelo contable de las empresas para conseguir una homogeneidad que permita las comparaciones en el tiempo y en el espacio, los objetivos son:  Aumentar la eficacia de la contabilidad como instrumento básico para una gestión racional externa  Lograr que los documentos contables sean un eficaz medio de información en las relaciones financieras entre empresa y terceros  Racionalizar y unificar los métodos contables de determinación de costes para poder medir correctamente los resultados  Aumentar la eficacia de la Contabilidad, en su vertiente jurídica. Las características de la normalización son dos;  Es una normalización pública, por se un organismo público el encargado de dictarla  Es una normalización que gira alrededor de un modelo contable específico o Plan General de Contabilidad, En este PGC se recogen tanto los principios que han de regir las normas de actuación en el campo contable, como los estados financieros resultantes del proceso contable (las llamadas Cuentas Anuales). El PGC se estructura en los siguientes apartados: 1) Principios Contables 2) Cuadro de Cuentas 3) Definiciones y Relaciones Contables 4) Cuentas Anuales 5) Normas de valoración Son sólo de carácter obligatorio para las empresas los apartados 1,4 y 5 que son el núcleo de la normalización y son de uso voluntario los apartados 2 y 3 que constituyen la planificación contable, conteniendo la Teneduría de Libros. El PGC español solo aborda el ámbito de la Contabilidad Externa, indicando que la Contabilidad Interna podrá desarrollarse por la empresa de la forma que considere mas adecuada para sus fines, una de las consecuencias que implica la adopción de un modelo dualista es el tratamiento o llevanza de las Existencias. La normalización contable española se enmarca dentro de la normalización contable europea, tratando que la información contenida en los Estados Financieros o Cuentas Anuales sea; Comprensible, Relevante, Fiable, Comparable y Oportuna 7 de 9INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD La contabilidad no es una ciencia exacta y trata de reflejar situaciones económicas, con un elevado componente de estimaciones, por tanto el mundo económico es un mundo inmerso en la incertidumbre. En la contabilidad jamás podremos hablar de exactitud sino de adecuación y de razonabilidad. Principios en la formulación de las Cuentas Anuales 1. Principio de Prudencia, implica la contabilización de las pérdidas potenciales cuando se puedan estimar razonablemente y la contabilización de los beneficios cuando estos se hayan realizado. Además de la no-compensación de perdidas con beneficios. 2. Principio de Empresa en Funcionamiento, la gestión de la empresa tiene una duración ilimitada 3. Principio de Registro, se deben registrar cuando nazcan los derechos u obligaciones 4. Principio del precio de adquisición, los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de producción 5. Principio de devengo ( o base acumulativa), implica reconocer los gastos cuando se incurre en ellos y los ingresos cuando se han ganado mediante una transacción, no a la entrada o salida de dinero (principio de caja) 6. Principio de correlación de ingresos y gastos, el resultado del ejercicio será los ingresos del periodo menos los gastos del mismo, en cuanto a gastos podemos distinguir: -Los directamente relacionados con la empresa (coste de la mercancía vendida) -Los que se asignan de manera sistemática (amortización) -Los que se asignan al periodo cuando se incurre en ellos por ser de difícil cuantificación su efecto sobre ejercicios posteriores (gastos de publicidad, gastos por formación,...) 7. Principio de no compensación, no se podrán compensar las partidas de activo y pasivo ni las de gasto e ingreso. 8. Principio de uniformidad (principio de consistencia), adaptado un criterio en la aplicación de los principio contables no se modificará mientras no se alteren los supuestos que motivaron dicha elección, si se alteran ha de indicarse en la memoria 9. Principio de importancia relativa, podrá no aplicarse alguno de los anteriores principios cuando su importancia sea escasa. En los casos de conflictos entre principios contables prevalece el que mejor conduzca a reflejar la imagen fiel de la empresa, tendrá el carácter de preferente el principio de prudencia sobre los demás. La Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), es una organización privada que introduce en España la normativa internacional y que ha inspirado los principio de contabilidad recogido en la legislación española (Código de Comercio y PGC) los pronunciamientos de AECA no tienen carácter obligatorio pero si gran influencia. 8 de 9INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD El PGC establece los siguientes grupos: Grupo 1 Financiación Básica Pasivo Fijo (incluyendo Neto) Grupo 2 Inmovilizado Activos Fijos Grupo 3 Existencias Parte de Activos Circulantes Grupo 4 Acreedores y Deudores Parte de Pasivos Circulantes y Activos Circulantes Cuentas de Balance (1-5) Grupo 5 Cuentas Financieras Resto de Activos Circulantes y Pasivos Circulantes Grupo 6 Compras y Gastos Gastos Cuentas de Resultados (6-7) Grupo 7 Ventas e Ingresos Ingresos (2) (3 + 4 + 5) (6) (1) (4 + 5) (7) ACTIVOS FIJOS + ACTIVOS CIRCULANTES + GASTOS = PASIVOS FIJOS + PASIVOS CIRCULANTES + INGRESOS El PGC incluye la variación de cosas compradas en el Grupo 6 y la variación de cosas producidas en el grupo 7, así se puede medir mejor el valor añadido por la empresa que viene dado por; Ventas +/- Variación (71) – Compras +/- Variación (61) – Otros Gastos. Los Estados Financieros (Cuentas Anuales) son;  El balance, este modelo adoptado por el PCG obedece al tipo de cuenta u horizontal, según la terminología de la Cuarta Directiva Europea y agrupa en el activo a los elementos de menor a mayor liquidez y en el pasivo a las fuentes de menor a mayor grado de exigibilidad, de manera que las masas homogéneas aparezcan a la misma altura  La Cuenta de Pérdidas y Ganancias, este modelo es consecuencia del modelo dualista que solo contempla la contabilidad externa, el modelo contiene los gastos por naturaleza y no por la función que los consume.  La Memoria, esta recoge la información complementaria que en buena parte podría ser recogida en forma de lenguaje de partida doble, pero que de esta forma sería confusa o difícil su interpretación (las llamadas cuentas de orden) la empresa deberá proporcionar información que no se deduce de la lectura de las otras dos cuentas anuales.